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后天路南永清
消費(fèi)跟蹤政策審計(jì)屬于跟蹤審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和政策評(píng)價(jià)的交叉領(lǐng)域，有必要將其納入我國(guó)國(guó)家審計(jì)常態(tài)化機(jī)制的重要組成部分，充分發(fā)揮消費(fèi)政策跟蹤審計(jì)的預(yù)防、揭露、抵御、監(jiān)測(cè)與修正等功能。然而在相對(duì)有限的審計(jì)資源約束下，作為一項(xiàng)以電子消費(fèi)券為重要內(nèi)容的新型政策審計(jì)類型，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)面臨著審計(jì)思維和方法轉(zhuǎn)換、審計(jì)重點(diǎn)難以確定等問(wèn)題，消費(fèi)政策跟蹤審計(jì)“審什么”“為何審”“如何審”等是亟須回答的問(wèn)題。
消費(fèi)政策制定與執(zhí)行機(jī)制審計(jì)框架
消費(fèi)政策的制定和實(shí)施是為國(guó)家治理服務(wù)的，為順利實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，有必要對(duì)消費(fèi)政策制定和執(zhí)行機(jī)制進(jìn)行審計(jì)鑒證。主要聚焦以下方面。
——消費(fèi)政策合規(guī)性。消費(fèi)政策合規(guī)性主要強(qiáng)調(diào)政策制定過(guò)程要依據(jù)一定程序、形成適當(dāng)機(jī)制且經(jīng)過(guò)恰當(dāng)評(píng)估。其內(nèi)容涵蓋各地方政府及部門在制定出臺(tái)消費(fèi)券等政策時(shí)，是否強(qiáng)化預(yù)算約束、加強(qiáng)預(yù)算管理和監(jiān)督，履行預(yù)算法等相關(guān)規(guī)定，經(jīng)同級(jí)人大審議和批準(zhǔn)等相應(yīng)法定程序來(lái)調(diào)整或增設(shè)專項(xiàng)預(yù)算資金；審計(jì)消費(fèi)券支出從財(cái)政預(yù)算哪部分項(xiàng)目列支，其發(fā)放政策有無(wú)嚴(yán)格依據(jù)人民幣使用相關(guān)條例，嚴(yán)格履行人民銀行必要審批手續(xù)；在第三方支付結(jié)算平臺(tái)投放消費(fèi)券前，審計(jì)有無(wú)履行必要的前期市場(chǎng)集中度、潛在排他壟斷性市場(chǎng)調(diào)查等。
——消費(fèi)政策科學(xué)性。主要關(guān)注相關(guān)消費(fèi)政策在規(guī)劃階段是否經(jīng)過(guò)可行性論證，充分考慮潛在風(fēng)險(xiǎn)因素并在正式執(zhí)行前對(duì)政策內(nèi)容做適當(dāng)修正；各部門或各級(jí)政府頒布的消費(fèi)政策是否與中央層面的有關(guān)消費(fèi)方針政策相一致；各部門或各級(jí)政府頒布的消費(fèi)政策目標(biāo)是否與國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政稅務(wù)部門的消費(fèi)政策目標(biāo)相沖突；以政企合作為基礎(chǔ)的電子消費(fèi)券發(fā)放，政府深度參與是否會(huì)扭曲正常市場(chǎng)機(jī)制；評(píng)估作為財(cái)政政策重要工具的消費(fèi)券與地方財(cái)政負(fù)擔(dān)能力的匹配性；在消費(fèi)券兌換產(chǎn)品或服務(wù)中非耐用品、半耐用品和耐用品的比例結(jié)構(gòu)設(shè)置方面，評(píng)估消費(fèi)券在有效刺激當(dāng)期消費(fèi)情形下，是否會(huì)導(dǎo)致明顯跨期替代效應(yīng)，即透支或“擠出”后期消費(fèi)購(gòu)買力。
消費(fèi)政策績(jī)效評(píng)估機(jī)制審計(jì)框架
據(jù)《審計(jì)觀察》報(bào)道，為穩(wěn)步推進(jìn)消費(fèi)政策效果情況審計(jì)，審計(jì)主體應(yīng)統(tǒng)籌考慮審計(jì)方案和評(píng)價(jià)體系，對(duì)政策實(shí)施結(jié)果的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等進(jìn)行評(píng)估，比較消費(fèi)政策實(shí)施效果與預(yù)期目標(biāo)吻合情況。具體可將如下方面作為審計(jì)重點(diǎn)。
——消費(fèi)潛力釋放規(guī)模。基于系統(tǒng)測(cè)算的消費(fèi)政策規(guī)劃所涵蓋不同類型產(chǎn)品或服務(wù)的消費(fèi)規(guī)模，審查與消費(fèi)券使用直接關(guān)聯(lián)的消費(fèi)產(chǎn)品和服務(wù)總體市場(chǎng)銷售規(guī)模，以及不同類型和層次異質(zhì)性消費(fèi)群體所核銷的消費(fèi)券抵扣產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)構(gòu)。進(jìn)一步測(cè)算消費(fèi)券對(duì)日常必需品消費(fèi)或服務(wù)替代比率，以及揭示消費(fèi)券誘致的消費(fèi)支出乘數(shù)效應(yīng)。
——消費(fèi)券間接經(jīng)濟(jì)效益。系統(tǒng)測(cè)算發(fā)放消費(fèi)券過(guò)程的直接與間接總成本，以及基于不同渠道或平臺(tái)的總成本和實(shí)際核銷金額比率；測(cè)算消費(fèi)券對(duì)轄區(qū)住宿餐飲、文化旅游、汽車家電等不同行業(yè)就業(yè)人數(shù)、產(chǎn)業(yè)增加值和稅收等方面的貢獻(xiàn)程度；審查消費(fèi)券政策所產(chǎn)生的總經(jīng)濟(jì)效益與預(yù)期目標(biāo)和政策實(shí)施成本間的差距，評(píng)價(jià)消費(fèi)券政策執(zhí)行后的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
——消費(fèi)政策審計(jì)整改問(wèn)題。在上述消費(fèi)政策跟蹤審計(jì)工作基礎(chǔ)上，審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)重點(diǎn)總結(jié)梳理有關(guān)消費(fèi)政策制定與執(zhí)行、消費(fèi)對(duì)象識(shí)別與資源分配、消費(fèi)政策具體實(shí)施績(jī)效等方面存在的問(wèn)題，并向相關(guān)部門或本級(jí)政府進(jìn)行反饋或提出針對(duì)性審計(jì)整改意見，確保在成本收益最優(yōu)的前提下實(shí)現(xiàn)消費(fèi)政策目標(biāo)，促進(jìn)消費(fèi)領(lǐng)域治理體系和治理能力現(xiàn)代化。各級(jí)政府和相關(guān)部門應(yīng)結(jié)合審計(jì)反饋意見進(jìn)行相應(yīng)整改，審計(jì)部門需要針對(duì)相關(guān)意見采納和整改落實(shí)情況進(jìn)行“回頭看”，通過(guò)不同渠道或方式督促相關(guān)政府或部門切實(shí)提升政策執(zhí)行效率和整改質(zhì)量，推動(dòng)消費(fèi)政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和持續(xù)優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)雙循環(huán)新發(fā)展格局下消費(fèi)潛力有效釋放，發(fā)揮消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的拉動(dòng)作用。
（作者單位分別為澳大利亞悉尼大學(xué)商學(xué)院、南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院）